Bakgrund

Ett aktiebolag erbjuder VR (Virtual Reality)-upplevelser där deltagarna med hjälp av särskilda glasögon, hörlurar, sensorer och ryggburna datorer rör sig i en virtuell spelmiljö. I vissa spel används även en vapenreplika. Spelen kan utföras i lag eller mot virtuella motståndare, och en instruktör finns på plats för att guida deltagarna och övervaka säkerheten.

Bolaget vände sig till Skatterättsnämnden (SRN) med frågan om deras tjänster kan anses vara idrott och omfattas av den lägre momssatsen, eftersom aktiviteterna innehåller fysiska moment och kan jämföras med t ex paintball och lasertag.

Skatteverket ansåg däremot att VR-aktiviteterna främst syftar till att ge en upplevelse, snarare än fysisk träning eller idrott där de fysiska momenten är i fokus.

Idrottslig verksamhet

Enligt momslagen är det 6% moms på en tjänst där någon ges möjlighet att utöva idrottslig verksamhet, vilket enligt EU:s momsdirektiv motsvaras av begreppet utnyttjande av sportanläggningar.

SRN hänvisade till tidigare praxis från både EU-domstolen och Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) där det framgår att det krävs att aktiviteter kan anses vara idrottslig eller fysisk träning för att de ska omfattas av den lägre momssatsen. Det får inte handla om nöjesbetonade aktiviteter.

Inte idrott enligt SRN

Enligt SRN saknade VR-spelen prestations- och tävlingsmoment som brukar känneteckna idrott och fysisk träning – som att man tävlar mot varandra i lag eller att fysiska prestationer bedöms på visst sätt. Även om vissa VR-spel kan vara fysiskt krävande, är syftet inte att träna kroppen eller förbättra fysiska färdigheter.

SRN ansåg inte heller att skjutspelen kan likställas med till exempel paintball, som normalt är idrott. Det beror på att aktiviteterna skiljer sig åt på flera sätt som är viktiga för hur en vanlig konsument uppfattar dem.

SRN fastslog därmed att VR-aktiviteterna i fråga ska betraktas som nöje snarare än idrott, och omfattas därför inte av den lägre momssatsen. Detta innebär att det är 25% moms på dessa VR-aktiviteter.

Bolaget nöjde sig inte med förhandsbeskedet, utan överklagade beskedet till HFD.

HFD fastställde förhandsbeskedet

HFD konstaterade att enligt EU-praxis ska regler om lägre momssats tolkas restriktivt.

För att det ska handla om idrottstjänster krävs att aktiviteterna kan anses utgöra idrottslig eller fysisk träning. EU-domstolen har slagit fast att bedömningen av om det är fråga om sådan träning – eller om det snarare är ren rekreation eller nöje – ska bedömas med hänsyn till en genomsnittskonsuments uppfattning, utifrån en helhetsbedömning av objektiva omständigheter. Vid bedömningen ska särskilt utformningen av den aktuella anläggningen beaktas.

HFD har tidigare fastställt att inträde till en paintballanläggning omfattas av den reducerade skattesatsen för idrottstjänster. Bolaget menar att skjutspelen är att jämställa med paintball.

HFD konstaterade att paintball är en fysisk aktivitet med ett uttalat prestations- och tävlingsmoment och att anläggningen består av banor avsedda för spelet, både på tävlings- och nybörjarnivå.

När det gäller bolagets aktiviteter finns visserligen ett visst mått av fysisk aktivitet, men den framstår dock som försumbar i förhållande till upplevelsen i den digitala miljön. Inte heller är anläggningarna särskilt anpassade för att göra det möjligt att utöva fysisk aktivitet.

Vid en samlad bedömning ansåg HFD att aktiviteterna snarare har karaktär av nöje än idrott eller fysisk träning. HFD fastställde därför förhandsbeskedet och därmed ska det vara 25% moms på dessa VR-aktiviteter.

Högsta förvaltningsdomstolen, 3024-25

Källa; Björn Lundén