Beskattningsunderlag för moms

Att fastställa underlaget för moms, ”beskattningsunderlaget”, alltså vad momsen ska beräknas på, kan verka ganska trivialt. Det är väl vad köparen betalar till säljaren? Jo, vid en vanlig försäljning där säljaren ställer ut en faktura som betalas i rätt tid av köparen är det sällan några problem att fastställa. Underlaget består av ersättningen – alltså allt som säljaren fått eller ska få för varan eller tjänsten.

I underlaget ingår även bikostnader, såsom transport- och reseersättningar samt övriga kostnadskomponenter som är kopplade till försäljningen.

Även vissa ”avgifter” ska ingå om de har ett direkt samband med försäljningen – t ex kredit- och betalkortsavgifter. Däremot ska inte inkassoavgifter ingå eftersom dessa inte anses ha ett samband med försäljningen utan endast är ett lagstadgat tillägg.

Svårigheter vid fastställande av underlag för moms

Att beräkna underlaget för moms är viktigt och fel moms kan leda till skattetillägg. För en säljare är det viktigt att underlaget inte beräknas för lågt. Då tvingas säljaren räkna om momsen och normalt betala skattetillägg på 20% av den moms som saknas. För köparen gäller att man har en undersökningsplikt. Man måste alltså undersöka så att säljaren har hanterat momsen korrekt. Om köparen lyfter en felaktigt beräknad moms, så leder det normalt till skattetillägg med 20% av den felaktigt lyfta momsen.

Det finns vissa situationer där det kan vara svårare att fastställa vilket underlag momsen ska beräknas på, som t ex bytestransaktioner.

En annan speciell situation är när ett skadestånd ska betalas – ofta på grund av att en vara eller tjänst inte uppfyller kraven enligt avtalet. I de fallen finns det två typer av skadestånd ur momshänseende:

• Ersättningen ges i syfte att kompensera motparten för en skada och ges utan att det sker en separat prestation från motparten samt utan att det ursprungliga avtalet ändras (utan motprestation).

• Ersättningen ges i syfte att kompensera motparten för en skada och utgår genom att det ursprungliga avtalet ändras eller för en ny tjänst (motprestation).

När skadeståndet, enligt punkt två ovan, utbetalas och det finns ett direkt samband mellan en betalning av en vara/tjänst anses betalningen vara en ersättning som ska påverka underlaget, se artikel 23:104.

Fotograf med försäljning till paket- eller styckpris

I ett nytt förhandsbesked från Skatterättsnämnden har det prövats om underlaget för moms ska justeras vid en prishöjning efter förfallodagen.

Ett bolag (Bolaget) erbjuder grupp- och porträttbilder av skolungdomar, förskolebarn och idrottsutövare. Kunder som accepterar erbjudandet får ett paket med fem bilder hemskickat för granskning, med full returrätt inom 20 dagar.

Bolaget säljer bilderna till antingen det billigare paketpriset, eller till, ett dyrare, styckpris beroende på när kunden väljer att svara. Om kunden köper och betalar för alla bilder inom 20 dagar får kunden köpa till paketpris.

Om betalning inte sker innan förfallodagen skickas en påminnelse med påminnelseavgift. Dessutom tar företaget ut en avgift som motsvarar skillnaden mellan paketpriset och styckpriset, eftersom kunden då ska betala styckpris.

Prisjustering efter förfallodagen påverkar underlaget

Enligt Skatteverket ska inte bara paketpriset ingå i underlaget för moms, utan även den tillkommande avgift som motsvaras av skillnaden mellan paket- och styckpriset.

Bolaget menade däremot att ersättningen för mellanskillnaden har karaktären av ett skadestånd eftersom den endast aktualiseras i samband med påminnelse eller inkassokrav. Den syftar till att kompensera för skada i form av oförmåga att betala bl a underleverantörer.

Bolaget frågade Skatterättsnämnden (SRN) om hur bedömningen ska göras momsmässigt.

Skatterättsnämnden konstaterade att underlaget för moms består av allt som leverantörer har, eller ska erhålla från köparen, inklusive bidrag som är direkt kopplade till priset på varan.

Enligt SRN framgår det att Bolaget erbjuder ett rabatterat paketpris förutsatt att kunden betalar för alla fem bilder innan förfallodatumet. Vid utebliven betalning och betalningspåminnelse åläggs kunden att betala både eventuella påminnelse- och inkassoavgifter samt ett belopp som motsvarar skillnaden mellan paketpriset och styckpriserna för de fem bilderna.

Enligt SRN utgör det billigare paketpriset ett tidsbegränsat erbjudande och mellanskillnaden mellan paketpriset och styckpriserna utgör en del av ersättningen som därmed ska ingå i momsunderlaget.

Källa; Björn Lundén